Zgodnie z wytycznymi OECD dotyczącymi wymiany informacji podatkowych, międzynarodowe grupy kapitałowe są zobowiązane do raportowania swoich struktur organizacyjnych oraz wyników finansowych. Celem tych przepisów jest poprawa przejrzystości w kwestiach podatkowych i ograniczenie praktyk agresywnej optymalizacji podatkowej.
Czym jest raportowanie CbC?
Raportowanie CbC (Country-by-Country) ma na celu zwiększenie przejrzystości w zakresie zobowiązań podatkowych i zapobieganie agresywnym metodom optymalizacji podatkowej. Jego głównym celem jest dostarczenie administracjom podatkowym narzędzi do oceny ryzyka związanego z cenami transferowymi.
Kto musi spełniać obowiązki CbC?
Obowiązki raportowania CbC dotyczą dużych grup kapitałowych, których skonsolidowane dochody przekraczają określone progi:
- 3 250 000 000 PLN, jeśli sprawozdanie finansowe sporządzane jest w PLN,
- 750 000 000 EUR (lub równowartość tej kwoty w innej walucie), jeśli sprawozdanie finansowe jest sporządzane w innej walucie.
Przy przeliczaniu progów na potrzeby raportowania CbC należy stosować zasady określone w art. 82 ust. 2 pkt 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami:
- W przypadku, gdy jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd poza Polską, przeliczenie przeprowadza się zgodnie z zasadami obowiązującymi w kraju siedziby tej jednostki (jeśli brak takich zasad, stosuje się kurs, jak poniżej).
- Jeśli jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd w Polsce, przeliczenie następuje według kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień roku obrotowego, który poprzedza sprawozdawczy rok obrotowy.
Jeżeli skonsolidowane przychody grupy przekroczą ustalone progi, jednostki wchodzące w skład grupy są zobowiązane do złożenia powiadomienia CbC-P lub raportu CbC-R.
CbC-P: Powiadomienie o raportowaniu
CbC-P to obowiązkowe powiadomienie składane przez podmioty należące do grup kapitałowych objętych raportowaniem CbC. Powiadomienie zawiera informacje o jednostce raportującej oraz kraju, w którym zostanie złożony raport CbC-R.
Kto składa CbC-P?
- Jednostki zależne i jednostki dominujące grupy kapitałowej, które przekroczyły próg dochodów 3 250 000 000 zł lub 750 000 000 euro w poprzednim roku obrotowym.
- Inne jednostki z grupy, które zostały wyznaczone do raportowania.
Termin złożenia CbC-P:
- Powiadomienie należy złożyć w ciągu 3 miesięcy od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy. Dla podmiotów, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, termin ten upływa 31 marca 2025 r.
CbC-R: Raport właściwy
CbC-R to raport zawierający szczegółowe informacje o globalnym rozkładzie dochodów, zysków, podatków oraz innych danych finansowych międzynarodowych grup kapitałowych.
Kto składa CbC-R?
- Jednostka dominująca grupy kapitałowej, która spełnia kryteria określone w przepisach, w kraju jej rezydencji.
Termin złożenia CbC-R:
- Raport należy złożyć w ciągu 12 miesięcy od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy. Dla grupy, której rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2024 r., termin złożenia raportu to 31 grudnia 2025 r.
Jak złożyć powiadomienie CbC-P lub raport CbC-R w Polsce?
Powiadomienie CbC-P i raport CbC-R należy składać elektronicznie za pośrednictwem systemu e-Deklaracje.
Publiczne raportowanie CbC – nowe obowiązki
Na mocy unijnej dyrektywy, przepisy o publicznym raportowaniu CbC weszły w życie w Polsce 22 czerwca 2024 r. Dotychczasowe raporty CbC-R oraz powiadomienia CbC-P składane do Szefa KAS pozostają niezmienione. Nowością jest publiczny raport, który będzie dostępny w Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS) oraz na stronach internetowych spółek. Oznacza to, że informacje dotyczące globalnych przychodów, zysków, podatków i innych danych finansowych dużych grup kapitałowych staną się ogólnodostępne. To ważny krok w kierunku zwiększenia odpowiedzialności podatkowej i przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.
Przedsiębiorstwa, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będą zobowiązane do sporządzenia pierwszego publicznego sprawozdania CbC za rok obrotowy 2025, a publikacja powinna nastąpić najpóźniej do 31 grudnia 2026 r.
Sankcje za niedopełnienie obowiązków
Brak złożenia informacji CbC lub jej złożenie w sposób niepełny bądź niezgodny z rzeczywistością może skutkować nałożeniem kary administracyjnej w wysokości do 1 mln PLN. Organy podatkowe mają również prawo przeprowadzać kontrole, aby sprawdzić, czy raportowanie jest zgodne z przepisami. Warto pamiętać, że sytuacja finansowa grup kapitałowych jest dynamiczna, a reorganizacje czy inwestycje mogą prowadzić do przekroczenia progów raportowych.
TAGI: Rachunkowość, zmiany w przepisach 2025